Wiedz zatem, że Twoja Spółka może być w systemie podatku wyrównawczego – zweryfikuj czy i jakie podatki w ramach systemu GloBE (IIR, QDMTT, UTPR) będą dotyczyły jednostki zlokalizowanej w Polsce.
Ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (dalej: Ustawa) tj. grup, które osiągnęły roczne skonsolidowane przychody w wysokości co najmniej 750 mln EUR w co najmniej dwóch z czterech lat podatkowych poprzedzających badany rok podatkowy, weszła w życie z dniem 1 stycznia 2025 r.
Przepisy umożliwiają podatnikom na dobrowolne zastosowanie przepisów Ustawy już do roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2023 r., tj. co do zasady już za 2024 r. (decyzja grupy o wyborze skorzystania z tego rozwiązania będzie mogła być podjęta w okresie od 1 marca 2026 r. do 30 maja 2026 r.).
Celem Ustawy jest implementacja do polskiego systemu podatkowego opodatkowania wyrównawczego przewidzianego w Dyrektywie Rady (UE) 2022/2523 z 14 grudnia 2022 r., zgodnie z którą przedsiębiorstwa o skonsolidowanych przychodach księgowych równych bądź wyższych niż 750 mln EUR w co najmniej dwóch z czterech lat podatkowych poprzedzających badany rok podatkowy, będą zobowiązane do dopłacenia podatku wyrównawczego, jeśli ich efektywna stawka opodatkowania (ETR) liczona według nowych zasad jest niższa niż 15%.
Na opodatkowanie wyrównawcze w Polsce składać się będą trzy podatki:
Ustawa przewiduje rozwiązania ograniczające obciążenia związane z zastosowaniem nowych przepisów, mające na celu uproszczenie procedur.
Rozwiązania te, określane mianem bezpiecznych przystani (safe harbours) mogą mieć charakter stały lub tymczasowy.
W ramach bezpiecznych przystani wymienić można:
Szczególną uwagę, w początkowym okresie podlegania pod obowiązki związane z podatkiem wyrównawczym, warto zwrócić na tymczasową bezpieczną przystań CbCR (safe harbour CbCR).
W pierwszym kroku podatnicy powinni zatem zidentyfikować jakie obowiązki rodzi wobec nich Ustawa i czy podatnik może zastosować bezpieczną przystań CbCR.
W przypadku zainteresowania wsparciem w zakresie podatku wyrównawczego zachęcamy Państwa do kontaktu.
Opodatkowaniem wyrównawczym będą objęte jednostki składowe grupy międzynarodowej lub grupy krajowej, jeżeli za co najmniej 2 z 4 lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy osiągnęły skonsolidowany przychód w wysokości co najmniej 750 mln EUR.
Obciążający zlokalizowaną w Polsce jednostkę dominującą najwyższego szczebla grupy międzynarodowej (obowiązek zapłaty będzie spoczywał, co do zasady, na jednostce dominującej najwyższego szczebla w grupie). Podatek ten wynika ze stosowania kwalifikowanej zasady włączenia dochodu do opodatkowania.
Obciążający zlokalizowaną w Polsce jednostkę składową grupy międzynarodowej lub krajowej (najczęściej będzie on płacony tam, gdzie jest ulokowany nisko opodatkowany dochód).
Obciążający zlokalizowaną w Polsce jednostkę składową grupy międzynarodowej, gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla jest jednostką wyłączoną lub jest zlokalizowana w państwie trzecim, które nie wdrożyło kwalifikowanej zasady włączenia dochodu do opodatkowania.
Zasada, która powinna mieć pierwszeństwo w jej zastosowaniu. Polega na tym, że jednostka dominująca najwyższego szczebla ma obowiązek zapłaty podatku wyrównawczego w stosunku do nisko opodatkowanego dochodu spółek od niej zależnych.
Stanowi uzupełnienie zasady IIR. Służy jako rodzaj zabezpieczenia w sytuacji, gdy zastosowanie zasady IIR nie spowoduje, że jednostki dominujące będą odpowiednio opodatkowane. Wówczas obowiązek zapłaty podatku spoczywa również na jednostkach zależnych.
Grupa, w której co najmniej jedna jednostka lub stały zakład nie są zlokalizowane w jurysdykcji, w której jest zlokalizowana jednostka dominująca najwyższego szczebla.
Jednostka znajdująca się najwyżej w łańcuchu danej grupy, tj. jednostka, która posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział konsolidujący w innej jednostce i w której inna jednostka nie posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udziału konsolidującego, lub jednostkę posiadającą co najmniej jeden stały zakład, jeżeli nie wchodzi ona w skład innej grupy, o której mowa w art. 2 pkt 6 lit. a Ustawy.
Obowiązek zapłaty podatku wyrównawczego powstaje tylko wówczas, gdy efektywna stawka podatkowa dla danego państwa / jurysdykcji za dany rok podatkowy wynosi mniej niż 15%.
Efektywną stawkę podatkową stanowi stawka procentowa obliczona według wzoru:
Kwalifikowany dochód netto jednostek składowych w danym państwie (jurysdykcji) stanowi suma ich kwalifikowanych dochodów pomniejszona o sumę ich strat.
Kwota wyłączenia dla jednostek posiadających substrat majątkowo-osobowy na podstawie kosztów związanych z pracownikami i wartości rzeczowych aktywów trwałych w danym państwie.
Tzw. tymczasowa bezpieczna przystań CbCR (safe harbour CbCR) tj. uproszczenie polegające na tym, że:
Bezpieczna przystań CbCR:
Gdy spełniony jest którykolwiek z warunków skorzystania z bezpiecznej przystani, wówczas przyjmuje się, że podatek wyrównawczy wynosi zero.
