I. Termin odliczenia VAT
W podręczniku KSeF w ramach aktualizacji z lutego 2026 r. dodano informacje w zakresie terminu odliczenia VAT w przypadku, gdy podatnik otrzyma fakturę elektroniczną i odliczy z niej VAT, a po kilku miesiącach ten sam dokument będzie przesłany do KSeF i w związku z tym wystąpi normatywna data doręczenia (nadanie numeru KSeF).
W podręczniku rozpatrywane są dwa scenariusze:
- Wystawienie faktury poza KSeF jako faktury elektronicznej.
Faktura elektroniczna to faktura w formie elektronicznej wystawiona i otrzymana w dowolnym formacie elektronicznym (art. 2 pkt 32 ustawy o VAT). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z takiego dokumentu powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy). Taka faktura elektroniczna nigdy nie zostanie przesłana do KSeF, bo nie spełnia wymogów technicznych – nie została wystawiona zgodnie z wzorem faktury ustrukturyzowanej.
- Wystawienie faktury poza KSeF jako faktury offline24
Regulacje dotyczące trybu offline 24 wskazują, iż można wystawić tylko fakturę zgodną z wzorem faktury ustrukturyzowanej i istnieje obowiązek jej przesłania do KSeF. Faktura taka powinna zostać przesłana do KSeF i nabywca (podatnik) otrzymuje ją w KSeF przy użyciu tego systemu. W świetle regulacji nabywca ma prawo odliczenia z takiej faktury (przy spełnieniu wszystkich przesłanek warunkujących prawo do odliczenia) nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę otrzymał. Za datę otrzymania faktury w KSeF uznaje się datę przydzielenia numeru identyfikującego ją w tym systemie.
W efekcie, w drugim z rozpatrywanych przypadków w związku z zadanym pytaniem, jeżeli nabywca otrzyma dokument poza KSeF przed przesłaniem go do tego systemu (co w świetle regulacji art. 106nda jest działaniem nieprawidłowym ze strony sprzedawcy) należy uznać, że nabywca otrzymał dokument inny niż faktura wystawiona zgodnie z art. 106nda ustawy. Mimo naruszenia prawidłowego dokumentowania transakcji przez sprzedawcę, nabywca nabywa prawo odliczenia podatku z tego dokumentu w dacie jego faktycznego otrzymania dokumentu.
II. Problem z oznaczeniem faktur zakupowych w JPK_VAT
Podsumowując stanowisko zaprezentowane w podręczniku, nabywca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w dacie faktycznego otrzymania:
- faktury elektronicznej,
- „dokumentu innego niż faktura wystawiona zgodnie z art. 106 nda ustawy” wystawionego przez sprzedawcę w trybie offline24
- niezależnie od późniejszego przesłania faktury do KSeF przez sprzedawcę.
Pojawia się jednak wątpliwość odnośnie oznaczenia „dokumentu innego niż faktura” w JPK_VAT (faktura elektroniczna będzie miała oznaczenie „BFK). Od lutego podatnicy muszą bowiem w ewidencji zakupów wpisywać nr KSeF faktur zakupowych lub jeśli brak jest numeru KSeF stosować odpowiednie znaczniki:
- w przypadku faktur elektronicznych znacznik „BFK”;
- w przypadku innych dowodów niż faktura znacznik „DI”.
W podręczniku MF użyło sformułowania „dokument inny niż faktura wystawiona zgodnie z art. 106nda”, powstaje zatem pytanie – jakiego rodzaju jest to dokument? Skoro nabywcy mają prawo do odliczenia, to musi to być jednak faktura…
Jak zatem należy oznaczyć wspomniany „dokument” w JPK_VAT:
- Czy znacznikiem „DI” a może jednak „BFK” (w końcu fakturą elektroniczną jest faktura w dowolnym formacie elektronicznym)?
- Czy jeżeli „dokument” będzie już w KSeF w momencie wysyłki JPK_VAT to należy podać nr KSeF?
- Czy po wysyłce JPK_VAT „dokument” będzie już w KSeF, to należy dokonać korekty JPK_VAT i podać numer KseF (jak ma to miejsce w przypadku analogicznych dokumentów w ewidencji sprzedaży)?
Na tę chwilę próżno szukać informacji w tym zakresie w przepisach oraz broszurze informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją.
Liczymy, że MF wyda jeszcze jasne wytyczne odnoszące się do powyższych wątpliwości.
