Dotychczas mieliśmy do czynienia z ugruntowanym już stanowiskiem organów podatkowych, iż za należności licencyjne nie uznaje się należności wykorzystywanych dla własnych potrzeb licencjobiorcy (tzw. licencje „end-user”).
Koncepcja licencji „end-user” zakłada, m.in., że licencja nie może być modyfikowana, rozpowszechniana, w ramach licencji nie zostaną przeniesione na spółkę nabywającą jakiekolwiek majątkowe prawa autorskie do programu oraz licencja jest wykorzystywana dla potrzeb własnych licencjobiorcy.
Mając powyższe na uwadze, chcielibyśmy zwrócić uwagę na wydane interpretacje indywidualne Dyrektora KIS i wyrok WSA w Gliwicach, które odnoszą się do komercyjnego wykorzystania przedmiotu licencji w ramach prowadzonej działalności.
Przyjmując argumentację zaprezentowaną przez organy podatkowe i WSA w Gliwicach, można wnioskować, że mało która licencja spełniałaby przesłanki uznania jej za licencję „end-user”, gdyż, co do zasady, licencje nabywane na własne potrzeby, chociażby pośrednio, służą realizacji projektów komercyjnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W tym zakresie zwracamy uwagę na interpretację Dyrektora KIS z dnia 28 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.44.2023.2.MZA oraz interpretację Dyrektora KIS z dnia 28 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.606.2023.2.END), w których przedstawione zostało rygorystyczne stanowisko, że:
- skoro podmiot nabył licencję na moduł jako prawo do przetwarzania jej na cele realizacji projektów komercyjnych (dalsze rozporządzanie nim), z czego czerpane są korzyści finansowe,
- oraz skoro oprogramowane (przedmiotem licencji było oprogramowanie SAP) jest wykorzystywane przez spółkę świadczącą usługi księgowe w celach wewnętrznych lub w celach świadczenia usług księgowych na rzecz innych podmiotów,
- to wówczas nie może być traktowane jako licencja „end-user”,
- gdyż przedmiot licencji nie jest wykorzystywany wyłącznie na własne potrzeby spółki.
WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 15 lipca 2024 r., sygn. I SA/Gl 1582/23, przedstawił podobne stanowisko, twierdząc, że:
- jeśli wnioskodawca nabył licencję na oprogramowanie jako prawo do przetwarzania jej na cele realizacji projektów komercyjnych (dalsze rozporządzanie nim), z czego czerpane są korzyści finansowe,
- to oprogramowanie to nie jest wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby,
- a zatem takie komercyjne wykorzystanie licencji na oprogramowanie będzie podlegało opodatkowaniu WHT.
Powyższe stanowiska rzucają światło na obecnie nabywane licencje od podmiotów zagranicznych i możliwość kwalifikowania ich jako licencji „end-user”.
Stale obserwujemy stanowiska organów i sądów w sprawach licencji „end-user” i będziemy informować w temacie.
