Korzystanie z fotowoltaiki wiąże się z obowiązkami podatkowymi, które mogą się pojawić na gruncie podatku akcyzowego (o czym pisaliśmy m.in. we wpisie), jak również na gruncie podatku VAT.
Instalacje, które zostały podłączone do sieci od II kwartału 2022 r., rozliczają się na zasadach tzw. net-billingu. W systemie tym prosument:
- nie wprowadza do sieci wytworzonej przez siebie energii w celu późniejszego jej zużycia (tak było w poprzednim modelu net-meteringu), lecz
- dokonuje jej faktycznej dostawy (sprzedaży) na rzecz spółki energetycznej (zakładu energetycznego) energii wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną, której nie zużyje na bieżąco (tzw. nadwyżki).
Organy podatkowe wskazują, że w takiej sytuacji dochodzi do działania w charakterze podatnika podatku VAT, tym samym:
- konieczne jest wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż,
- obowiązek podatkowy przy sprzedaży energii elektrycznej powstaje w momencie wystawienia faktury,
- interpretacje organów wskazują, że podstawą opodatkowania powinna być wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci.
Tak m.in.: DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.607.2023.2.MSU:
- (…) depozyt prosumencki pokazujący wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię wprowadzoną do sieci (ilość energii i wartość tej energii), jak wynika z przepisów ustawy o OZE, przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta. (…)
- Kwotę należną dla Państwa (prosumenta) z tytułu dostawy wytworzonej energii elektrycznej w instalacji OZE będzie stanowić wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez Państwa po zbilansowaniu międzyfazowym i rynkowej ceny energii elektrycznej. Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) – jak stwierdzono powyżej – będzie wartością należną Państwu z tytułu rozliczenia wprowadzonej do sieci energii elektrycznej wytworzonej w instalacji OZE, obejmującą całość należnego Państwu świadczenia od zakładu energetycznego, którą – w celu określenia podstawy opodatkowania – należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego. Wskazuje to, że ww. wartość (iloczyn energii wprowadzonej do sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu dostawy wprowadzonej przez Państwa (tj. prosumenta) do sieci energii elektrycznej wytworzonej w instalacji OZE, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek VAT.
- Podatek z tytułu tej dostawy należy więc liczyć od sumy wskazanej wartości (iloczynu energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej), tj. metodą „w stu”.
Przy czym sposób tych rozliczeń może ponownie ulec zmianie – obecnie do Sejmu wpłynął projekt ustawy o odnawialnych źródłach energii, który przewiduje zwiększenie wartości depozytu o wartość podatku od towarów i usług.
