1 grudnia Minister Finansów i Gospodarki wydał interpretację ogólną w celu wyjaśnienia pojęcia „grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że fakt związania z prowadzeniem działalności gospodarczej przesądza o:
- opodatkowaniu wyższą stawką gruntów i budynków,
- opodatkowaniu budowli.
W swojej interpretacji ogólnej Minister Finansów i Gospodarki dokonał rozróżnienia trzech kategorii przedsiębiorców:
- Podatnicy będący przedsiębiorcami i prowadzący wyłącznie działalność gospodarczą
- Podatnicy występujący w podwójnej roli
- Podatnicy, których grunty, budynki i budowle są wykorzystywane w działalności gospodarczej innego podmiotu
1. Podatnicy będący przedsiębiorcami i prowadzący wyłącznie działalność gospodarczą
Zdaniem MF w tym przypadku jedynym warunkiem uznania, że grunty, budynki i budowle są związane z działalnością gospodarczą, jest fakt ich posiadania przez przedsiębiorcę.
Na opodatkowanie wyższą stawką (a w przypadku budowli opodatkowanie w ogóle) nie ma wpływu skala intensywności ich wykorzystywania oraz czasowe wyłączenie wykorzystywania z działalności gospodarczej.
Powyższe dotyczy w szczególności spółek prawa handlowego, dlatego w przypadku tych podmiotów można postawić prosty wniosek: posiadanie gruntów, budynków i budowli jest równoznaczne ze związaniem tych obiektów z prowadzoną działalnością gospodarczą.
2. Podatnicy występujący w podwójnej roli
W tej kategorii znajdą się głównie osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. W przypadku tych osób można wyróżnić majątek osobisty i ten wykorzystywany do działalności gospodarczej.
Zgodnie z interpretacją ogólną wyższe stawki (a w przypadku budowli opodatkowanie w ogóle) dotyczy gruntów, budynków i budowli, które są faktycznie wykorzystywane lub mogą być wykorzystywane w działalności gospodarczej.
Przez zwrot „mogą być wykorzystywane” rozumie się przygotowywanie, zachowanie lub zabezpieczanie gruntu, budynku lub budowli do przyszłej działalności gospodarczej bądź do kontynuacji przerwanej działalności gospodarczej.
Powyższa sytuacja może dotyczyć również osób prawnych takich jak fundacje czy stowarzyszenia.
Grunty, budynki i budowle wykorzystywane do działalności statutowej, a nie gospodarczej, nie powinny być opodatkowane wyższą stawką.
3. Podatnicy, których grunty, budynki i budowle są wykorzystywane w działalności gospodarczej innego podmiotu
Zgodnie z interpretacją ogólną oddanie gruntu, budynku lub budowli w posiadanie innemu przedsiębiorcy może skutkować zakwalifikowaniem tych nieruchomości jako związanych z działalnością gospodarczą.
Podobnie, jak w pozostałych przypadkach pojęcie „grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” powinno być oceniane pod względem:
- statusu podatnika,
- charakteru jego działalności,
- wykorzystania lub możliwości wykorzystania nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
