We wpisie „Nadchodzi globalny podatek wyrównawczy” opisaliśmy ogólne założenia związane z implementacją opodatkowania wyrównawczego do polskiego systemu podatkowego. Dzisiejszy wpis przybliży podstawowe kalkulacje, jakie należy wykonać przy obliczaniu podatków wyrównawczych.
1. Efektywna stawka podatkowa (ETR)
Podstawę do wyliczenia wszystkich podatków wyrównawczych składających się na opodatkowanie wyrównawcze stanowi ETR.
- Skorygowane podatki kwalifikowane to nic innego jak ujęta w księgach rachunkowych kwota z tytułu podatku dochodowego w części bieżącej z wyłączeniem podatków niebędących podatkami kwalifikowanymi;
- Kwalifikowany dochód (strata) netto to księgowy dochód (strata) netto.
Obie wskazane powyżej pozycje na potrzeby dostosowania danych wynikających z ksiąg rachunkowych do systemu GloBE podlegają licznym korektom np. korekty w zakresie zwrotnych ulg.
2. Krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT)
W celu obliczenia krajowego podatku wyrównawczego należy dokonać szeregu następujących po sobie obliczeń.
- W pierwszej kolejności weryfikuje się, czy Polska jest państwem o niskim poziomie opodatkowania. W tym celu należy ustalić, czy:
- jednostki grupy zlokalizowane w Polsce osiągnęły jurysdykcyjny dochód netto; oraz
- ETR dla jednostek zlokalizowanych w Polsce jest poniżej 15%;
- Jeżeli Polska jest państwem o niskim poziomie opodatkowania, oblicza się jurysdykcyjny krajowy podatek wyrównawczy według poniższego wzoru:
- Finalnie oblicza się krajowy podatek wyrównawczy przypadający na dany podmiot według poniższego wzoru:
3. Globalny podatek wyrównawczy (IIR)
Globalny podatek wyrównawczy podobnie jak w przypadku krajowego podatku wyrównawczego oblicza się tylko dla jednostek składowych z państw o niskim poziomie opodatkowania tj.:
- jednostki grupy zlokalizowane w danym państwie osiągnęły jurysdykcyjny dochód netto; oraz
- ETR dla jednostek zlokalizowanych w danym państwie jest poniżej 15%.
W celu obliczenia globalnego podatku wyrównawczego oblicza się:
- jurysdykcyjny globalny podatek wyrównawczy:
- jednostkowy globalny podatek wyrównawczy:
- udziałowy globalny podatek wyrównawczy:
4. Podatek wyrównawczy od niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR)
Podatek UTPR oblicza się, gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla jest jednostką wyłączoną lub jest zlokalizowana w państwie trzecim, które nie wdrożyło kwalifikowanej zasady włączenia dochodu do opodatkowania.
Wzór przedstawia się następująco: 
Co istotne, podatek UTPR stanowi uzupełnienie zasady IIR, w związku z czym na potrzeby kalkulacji UTPR uwzględnia się wymagalny globalny podatek wyrównawczy.
