Przypominamy o obowiązku zapłaty podatku od przerzuconych dochodów, który może wystąpić w rozliczeniu roku 2024.
Za przerzucone dochody uznaje się koszty, w odniesieniu do których spełnione są łącznie następujące przesłanki:
- koszty te należą do katalogu kosztów pasywnych wymienionych w ustawie,
- koszty te podatnik zaliczył w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów,
- suma kosztów pasywnych poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych za dany rok podatkowy i zaliczonych w tym roku do KUP przewyższa próg 3% sumy KUP,
- koszty te zostały poniesione przez podatnika na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego,
- spełnione są warunki wskazujące na transfer dochodu (przychodu) przy pomocy jednostek pośredniczących, w szczególności, jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki (niskie opodatkowanie, główne źródło przychodu, transfer przychodu do innego podmiotu powiązanego) dotyczące zagranicznego podmiotu powiązanego.
Jeżeli niespełniony zostanie przynajmniej jeden z wyżej wskazanych warunków – zapłata podatku od przerzuconych dochodów nie obowiązuje podatnika.
Do katalogu kosztów pasywnych, które mogą ewentualnie być uznane za przerzucone dochody, zalicza się koszty:
- usług niematerialnych (m.in. usług doradczych, reklamowych, poręczeń, ubezpieczeń, gwarancji),
- tzw. należności licencyjne (m.in. licencje, know-how, opłata za znak towarowy, prawo do patentu, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego),
- przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i SKOK-i, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze,
- finansowania dłużnego (m.in. odsetki, opłaty, prowizje, premie, część odsetkowa raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań),
- opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk.
Podatek z tytułu przerzuconych dochodów:
- podlega opodatkowaniu stawką 19%
- podatek ten należy rozliczyć w terminie złożenia rocznego zeznania CIT-8 za 2024 r. (podatnicy, których rok podatkowy jest zbieżny z kalendarzowym, są obowiązani do rozliczenia podatku do 31 marca 2025 r.).
Mimo iż podatek od przerzuconych dochodów funkcjonuje w polskim porządku prawnym od początku 2022 r., to w 2023 r. zostały zmienione zasady w zakresie ciężaru dowodów, o których należy pamiętać przy rozliczeniu podatku za 2024 r.
Kluczowe jest to, że w przypadku rozliczenia podatku za 2024 r., to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania, że nie został spełniony co najmniej jeden z ustawowych warunków, które powodują, że dany koszt jest przerzuconym dochodem.
Z uwagi na powyższe, dla prawidłowego rozliczenia podatku, podatnik musi zweryfikować czy nie jest spełniony przynajmniej jeden z ustawowych warunków.
W czym możemy pomóc?
TLA proponuje pomoc w poniższych obszarach:
- prawidłowe określenie możliwości skorzystania z tzw. bezpiecznej przystani,
- weryfikacja w zakresie „wyjątków” tj. m.in. wystąpienia płatności do tzw. rajów podatkowych,
- weryfikacja warunków w zakresie podmiotu pośredniczego (niskie opodatkowanie, główne źródło przychodu, transfer przychodu do innego podmiotu powiązanego),
- weryfikacja prowadzenia istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej przez podmiot powiązany na terenie UE lub EOG.
