Ministerstwo Finansów i Gospodarki planuje zmiany w rozporządzeniach w sprawie cen transferowych w CIT oraz w PIT. Projektowana nowelizacja zakłada:
- zmianę regulacji dotyczących kompensat oraz
- rozszerzenie zasad badania porównywalności transakcji finansowych.
Kompensaty
Projekt przewiduje całkowite przemodelowanie dotychczasowego systemu kompensat:
- likwidacja kompensat dochodu (tzw. „kompensaty trzyletnie”) – organy nie będą akceptowały kompensowania niższego dochodu w danym roku uzyskanym w wyniku transakcji kontrolowanych wyższymi dochodami w dwóch następnych latach podatkowych;
- pozostawienie kompensaty „korzyści” (niedobór w jednej transakcji kompensowany nadwyżką w innej transakcji z tym samym podmiotem powiązanym), ale obwarowanie ich dodatkowymi warunkami (np. zaplanowanie kompensaty jeszcze przed zawarciem transakcji).
Powyższe oznacza, że zakres sytuacji, w których będzie można skorzystać ze stosowania kompensat w TP, będzie znacznie ograniczony.
Dotychczas mechanizm kompensaty dochodu (kompensata „trzyletnia”) był zwykle wykorzystywany jako „alternatywa” dla korekty cen transferowych. Jeżeli projektowane zmiany wejdą w życie, jedyną opcją „naprawy” dochodowości podmiotu będzie tak naprawdę korekta cen transferowych (w efekcie jeszcze większego znaczenia nabierze „rynkowe” projektowanie transakcji już na etapie realizacji transakcji, w celu uniknięcia konieczności przeprowadzania istotnych korekt TP, w szczególności korekt zmniejszających dochód).
Benchmarki finansowe
Nowe przepisy uszczegóławiają sposób przeprowadzania badania porównywalności
w przypadku transakcji finansowych zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi.
W szczególności:
- będzie należało uzasadnić, że dana transakcja faktycznie ma charakter np. pożyczki, a nie np. dokapitalizowania (w tym celu będzie konieczne m.in. wykazanie zdolności kredytowej pożyczkobiorcy oraz jego zdolności do obsługi zadłużenia);
- w procesie analizy porównawczej będzie należało użyć określonych kryteriów np.:
- wysokość finansowania dłużnego;
- cel finansowania;
- okres, walutę, lokalizację geograficzną otrzymującego finansowanie;
- zabezpieczenia transakcji;
- zdolność kredytową otrzymującego finansowanie (przy ocenie zdolności uwzględnia się też zabezpieczenia i tzw. „domniemane wsparcie grupy” – „implicit support”);
- rodzaj i wysokość oprocentowania.
Proponowane zmiany z pewnością utrudniają zapewnianie „rynkowości” dochodu (kompensaty) oraz rozbudowują proces sporządzania benchmarków dla transakcji finansowych (w szczególności poprzez wykazywanie faktycznego charakteru transakcji, pozostałe kryteria co do zasady w praktyce już były stosowane w analizach). Na ten moment trudno ocenić, w jakiej formie te regulacje ostatecznie wejdą w życie. O ostatecznym brzmieniu przepisów poinformujemy w odrębnym wpisie.
