W obliczu rosnącej konkurencji o wykwalifikowanych pracowników coraz więcej pracodawców sięga po programy poleceń pracowniczych. Polegają one na zachęcaniu obecnych pracowników do rekomendowania kandydatów do pracy w zamian za bonus finansowy. Niemniej obok korzyści po stronie pracodawców i pracowników, takie rozwiązanie rodzi za sobą konkretne skutki podatkowe.
Jedna z takich kwestii stała się przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 września 2026 r., sygn. 0114-KDWP.4011.421.2026.2.ŁZ. Organ rozstrzygnął w niej, jak bonusy wypłacane za polecenie kandydatów należy kwalifikować na gruncie ustawy o PIT oraz jakie obowiązki ciążą na pracodawcy w związku z ich wypłatą.
Stan faktyczny
Główne założenia programu poleceń pracowniczych:
- Uczestnikami programu mogli być zarówno pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, jak i osoby współpracujące ze spółką w modelu B2B.
- Udział w programie był dobrowolny, a polecanie kandydatów nie należało do obowiązków zawodowych uczestników.
- W przypadku skutecznego polecenia kandydata, który został zatrudniony i przepracował wymagany okres, osobie polecającej przysługiwał bonus finansowy.
- Wypłata bonusu była niezależna od wysokości wynagrodzenia za pracę lub usług świadczonych na rzecz spółki, a także od wyników osiąganych przez uczestnika programu.
Po stronie spółki powstała wątpliwość, czy:
- wypłacane bonusy stanowią przychody z innych źródeł (a nie ze stosunku pracy), skutkiem czego spółka nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek PIT,
- ciąży na niej wyłącznie obowiązek informacyjny polegający na wykazaniu uzyskanego przez pracownika przychodu z tytułu otrzymanego bonusu na formularzu PIT-11.
Rozstrzygnięcie DKIS
Zdaniem DKIS bonusu nie można zakwalifikować do przychodu ze stosunku pracy, ponieważ nie jest ekwiwalentem za wykonywaną pracę ani nie stanowi elementu wynagrodzenia, o czym świadczy to, że:
- udział w programie jest całkowicie dobrowolny,
- polecenia pracownicze nie stanowią elementu realizacji obowiązków wynikających z umowy o pracę.
W związku z powyższym DKIS zgodził się ze spółką, że bonus należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł:
- Podsumowując, w przedstawionej sytuacji uzyskany przez osoby polecające bonus za polecenie kandydata do pracy, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu. Ciążą na Państwu jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenie i przekazanie podatnikom (osobom polecającym) oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł (PIT-11)
Przedstawiona interpretacja jest dobrym przykładem na to, że nie każde świadczenie uzyskane przez pracownika od pracodawcy stanowi przychód ze stosunku pracy.
