Ministerstwo Finansów opublikowało długo wyczekiwane Objaśnienia podatkowe z 3 lipca 2025 r. w zakresie WHT, skupiając uwagę na stosowaniu tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła.
Poniżej przedstawiamy kluczowe zagadnienia ujęte w objaśnieniach WHT 2025
Definicja rzeczywistego właściciela (benefical owner):
- MF wskazuje m.in., że „Koncepcja klauzuli rzeczywistego właściciela w prawie podatkowym wywodzi się z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, gdzie odnosi się ona do opodatkowania przychodu z tzw. płatności biernej, tj., odsetek, należności licencyjnych i dywidend”.
- Nie wskazano jednak dokładnie podstawy prawnej dla obowiązku rzeczywistego właściciela przy zwolnieniach z WHT dla dywidend.
- Zdaniem ekspertów TLA, w przypadku zwolnienia dywidendowego na podstawie ustawy o CIT, brak jest formalnego obowiązku weryfikacji rzeczywistego właściciela).
Niemniej, wydaje się, że konkluzja płynąca z Objaśnień WHT jest taka, że w przypadku zwolnienia z ustawy o CIT w przypadku dywidend, warunek ten sprowadza się ostatecznie do tego, by zweryfikować, czy dywidenda końcowo trafia do podmiotu z siedzibą w UE albo jest przynajmniej jednokrotnie opodatkowana na terenie UE (nie trafia do podmiotu spoza UE, który nie mógłby stosować preferencji z WHT).
Rozwinięte zostały również przesłanki uznania danego podmiotu za rzeczywistego właściciela, w tym przesłanki prowadzenia rzeczywistej działalności.
Pozytywnie należy ocenić odniesienie się do dzielonego substratu osobowo-majątkowego, który w praktyce może mieć miejsce w wielu grupach kapitałowych.
Zakres płatności objętych obowiązkiem weryfikacji
MF wskazuje, że warunek rzeczywistego właściciela:
- istnieje w przypadku stosowania preferencji dla: odsetek, należności licencyjnych, ale również dywidend,
- nie istnieje w przypadku usług niematerialnych.
Okoliczności badane w celu weryfikacji rzeczywistego właściciela:
MF rozróżnia zasady w zależności od rodzaju kontrahenta:
- podmioty powiązane — niewystarczające jest samo oświadczenie w zakresie rzeczywistego właściciela, wymagana jest pogłębiona analiza,
- podmioty niepowiązane — warunek rzeczywistego właściciela można potwierdzić w oparciu o certyfikat rezydencji i oświadczenie).
Szczególne przypadki badania warunku rzeczywistego właściciela, przy czym uwaga została poświęcona głównie:
- stosowaniu klauzuli „look-through approach”, która do tej pory w praktyce była różnie przyjmowana przez organy podatkowe (przy czym zostało wskazane, że zastosowanie się do rozwiązań przewidzianych w Objaśnieniach WHT, w tym np. do koncepcji look-through approach, będzie powodować objęcie podatnika ochroną przewidzianą w przepisach podatkowych, ale MF przy tym podkreśla, że organ podatkowy nie jest zobligowany do stosowania tej koncepcji),
- MF zwrócił uwagę również na szczególne przypadki weryfikacji rzeczywistego właściciela – na podstawie rozszerzonego zakresu podmiotowego badania i domniemania spełnienia warunku rzeczywistego właściciela (w tym celu konieczne jest prześledzenie hipotetycznego łańcucha płatności podziału zysku).
Istotne jest również to, że MF zaznacza, że w przypadku dywidend istnieje możliwość spełnienia warunku rzeczywistego właściciela przez kolejną spółkę w łańcuchu spółek zależnych i dominujących (rzeczywistym właścicielem nie musi być spółka, na której rzecz wypłacana jest dywidenda).
