Analizę zgodności należy przygotować, jeżeli sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności (zazwyczaj stosowana gdy brak jest danych porównawczych, np. w sytuacji transakcji dotyczących zbycia używanych środków trwałych).
Poniżej prezentujemy najistotniejsze wskazówki w zakresie przygotowywania analizy zgodności, wynikające z rekomendacji Forum Cen Transferowych (dalej: FCT).
Forma:
- dopuszczalne powinno być wszystko, co może w sposób bezpośredni lub pośredni wskazywać na „rynkowość” transakcji (każde opracowanie lub wywód, na mocy którego podatnik uprawdopodobni, iż warunki są „rynkowe”);
- analiza zgodności w ramach wywodu/opracowania może zawierać również m.in.: wyceny niezależnych ekspertów, ogólnodostępne analizy rynkowe czy branżowe, informacje na temat ofert cenowych, dane dostępne wewnętrznie dla podatnika, np. umowy z kontrahentami, odniesienie do ogólnej sytuacji ekonomicznej, odniesienie do Wytycznych OECD oraz rezultatów prac Wspólnego Forum UE ds. Cen Transferowych.
Elementy:
- uzasadnienie dlaczego sporządzenie analizy porównawczej nie było właściwe lub możliwe, przy czym podatnik nie ma obowiązku wykazania braku możliwości zastosowania wszystkich dopuszczalnych metod weryfikacji cen transferowych;
- wskazanie wykorzystanych danych lub innych informacji wynikających np. ze znajomości branży, dobrych praktyk obowiązujących na rynku w momencie zawierania transakcji, wraz z podaniem źródła w sposób umożliwiający ich weryfikację;
- jeżeli podatnik wybrał technikę wyceny, analiza zgodności powinna zawierać właściwe elementy wskazane w rozporządzeniu w sprawie dokumentacji cen transferowych;
- w ostateczności, gdy podatnik nie może sporządzić analizy w powyższy sposób, może posiłkować się danymi dla transakcji niespełniających kryteriów braku powiązań (ten ruch ma na celu jedynie „wsparcie” uprawdopodobnienia, że transakcja realizowana jest na warunkach „rynkowych”);
Wniosek:
- docelowo analiza zgodności w sposób logiczny powinna uprawdopodobnić, że podatnik, zawierając transakcję kontrolowaną kierował się racjonalnymi przesłankami ekonomicznymi i warunki zastosowane w transakcji są zgodne z warunkami, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
