Emisja, obrót i realizacja w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bonów/voucherów bywała do tej pory problematyczna ze względu na brak szczególnego uregulowania tych kwestii w ustawie o VAT. Implementacja „dyrektywy voucherowej” powinna zlikwidować część dotychczasowych wątpliwości. Projekt (jeszcze nie trafił do Sejmu) przewiduje następujące rozwiązania:
Definicje:
- bon jednego przeznaczenia – bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, kwota podatku należnego, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnych charakterze z tytułu dostawy towarów, lub świadczenia usług są znane w chwili pierwszego wprowadzenia bonu do obrotu,
- bon różnego przeznaczenia – bon inny niż bon jednego przeznaczenia (jedna z powyższych informacji nie jest znana),
- transfer bonu – pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu oraz każde kolejne przekazanie bonu.
Opodatkowanie – zależne od rodzaju bonu:
Bony jednego przeznaczenia:
- transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których bon dotyczy,
- faktyczne przekazanie towarów lub świadczenie usług w zamian za bon nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której wynagrodzenie stanowił bon,
Bony różnego przeznaczenia:
- transfer bonu różnego przeznaczenia nie podlega opodatkowaniu,
- dopiero faktyczne przekazanie towarów lub świadczenie usług w zamian za bon podlega opodatkowaniu,
Obowiązek podatkowy:
- bon jednego przeznaczenia – z chwilą dokonania transferu bonu (dostawa towarów jest dokonana, a usługa wykonana z chwilą transferu bonu),
- bon różnego przeznaczenia – z chwilą faktycznej dostawy towarów lub wykonania usługi.
Podstawa opodatkowania:
Bon jednego przeznaczenia – podstawa opodatkowania określana na zasadach ogólnych
Bon różnego przeznaczenia:
- dla dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych za bon realizowany w całości:
- wynagrodzenie zapłacone za bon, pomniejszone o podatek związany ze świadczeniem usług/dostawą towarów lub
- wartość pieniężna wskazanej na bonie, lub powiązanej dokumentacji pomniejszona o podatek związany ze świadczeniem usług/dostawą towarów – gdy informacje dotyczące wynagrodzenia są niedostępne,
- dla dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych za bon realizowany w części – odpowiednia część podstawy opodatkowania ustalonej na zasadach wskazanych powyżej.
Znając projektowane zmiany przepisów emitenci, transferujący i realizujący vouchery/bony powinni zweryfikować czy stosowana przez nich dotychczasowa praktyka nie powinna ulec zmianie w związku z modyfikacją przepisów.
