Polski ustawodawca preferuje sytuacje, w których podatnicy finansują się środkami własnymi zamiast finansowaniem zewnętrznym.
Wyrazem takiej preferencji, jest art. 15cb ustawy o CIT, zgodnie z którym:
- W spółce za koszt uzyskania przychodów uznaje się również kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:
- dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub
- zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.
Wyrok, którym chcieliśmy się podzielić w niniejszym alercie podatkowym, dotyczy właśnie dopłat.
W stanie faktycznym dopłaty polegały na kompensacie zobowiązań Spółki z tytułu pożyczek udzielonych Spółce przez jej wspólników. Powstała wątpliwość czy dopłata dokonana w takim trybie pozwala na skorzystanie z hipotetycznych odsetek.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 grudnia 2025 r. sygn. II FSK 299/23 stwierdził, że nie jest to możliwe, wskazując:
- Charakterystyczne dla sprawy jest zatem to, że dopłata do kapitału została wniesiona w drodze potrącenia. Z tego względu na poparcie zasługuje stanowisko organu interpretacyjnego i sądu, że o ile w wyniku zastosowania kompensaty dochodzi do uregulowania zobowiązania, to strony umowy nie dokonują wniesienia dopłaty do spółki, o jakiej mowa w cytowanych wyżej przepisach. Szczególnie istotnego znaczenia nabiera brzmienie art. 15cb ust. 6 u.p.d.o.p., który wprost wskazuje na konieczność dokonania dopłaty na rachunek płatniczy spółki. Omawiana regulacja w przypadku dopłat wymaga wobec tego przesunięcia majątkowego od wspólników do spółki, poprzez ich faktyczną wpłatę, co nie ma miejsca w przypadku kompensaty.
Niemniej wskazujemy, że wyrok zapadł w specyficznym stanie faktycznym dotyczącym dopłat przez potrącenie.
Natomiast w przypadku podmiotów, które regularnie przekazują zysk na kapitał zapasowy lub rezerwowy, skorzystanie z hipotetycznych odsetek może generować znaczne i regularne oszczędności.
Ze względu na zbliżający się termin na rozliczenie roczne CIT, zwracamy uwagę na to, że warto zainteresować się tematem, ponieważ może się okazać, że istnieje możliwość na podatek niższy aż o 47 500,00 zł.
