Określenie klucza przychodowego jest niezwykle istotne dla podmiotów prowadzących działalność w strefie lub na podstawie decyzji o wsparciu, ponieważ pozwala na właściwe przyporządkowanie kosztów wspólnych do działalności zwolnionej i opodatkowanej.
W niektórych przypadkach wykazanie właściwych wartości w liczniku i mianowniku takiego klucza może przysparzać licznych trudności – jeden z takich przypadków dotyczył interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej z dnia 28 kwietnia 2026 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.144.2026.1.AN.
Stan faktyczny
Spółka działająca na podstawie decyzji o wsparciu zdecydowała się na połączenie ze swoją spółką córką:
- spółka córka nie prowadzi działalności zwolnionej,
- połączenie zostało dokonane w trakcie roku podatkowego,
- połączenie nastąpiło w trybie łączenia przez przejęcie z wykorzystaniem metody łączenia udziałów, w związku z czym księgi rachunkowe przejmowanej spółki córki nie były zamykane.
Powstała wątpliwość, jak w takim razie określić klucz przychodowy. Zdaniem wnioskodawcy w mianowniku klucza przychodowego powinien uwzględnić przychody spółki przejmowanej osiągnięte od początku roku do dnia połączenia oraz przychodu wnioskodawcy za cały rok, a w liczniku powinny znaleźć się przychody z działalności zwolnionej osiągnięte przez wnioskodawcę w ciągu całego roku.
Rozstrzygnięcie
DKIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy wskazując, że:
- Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w kalkulacji klucza przychodowego, o którym mowa w art. 15 ust. 2-2a ustawy o CIT, za rok podatkowy, w którym dojdzie do Połączenia, Wnioskodawca powinien uwzględnić wszystkie przychody wykazane w deklaracji CIT-8 składanej przez Wnioskodawcę za ten rok podatkowy (tj. w mianowniku klucza przychodowego Wnioskodawca powinien uwzględnić wszystkie przychody Spółki Przejmowanej osiągnięte od początku roku podatkowego do dnia Połączenia oraz przychody Spółki za cały rok podatkowy, a z kolei w liczniku klucza, należałoby uwzględnić przychody z działalności strefowej osiągnięte przez Wnioskodawcę w ciągu całego roku podatkowego), jest prawidłowe.
Powyższe oznacza, że przy ustalaniu klucza przychodowego należy brać pod uwagę cały rok podatkowy, a nie tylko konkretne okresy.
Na marginesie wskazujemy, że takie podejście jest spójne również z perspektywy innych problemów z kluczem przychodowym. Za przykład można tutaj podać kwestię ustalenia klucza przychodowego w sytuacji osiągnięcia dochodu zwolnionego w trakcie roku podatkowego. Wątpliwość polegała na tym, czy w mianowniku powinny się znaleźć:
- przychody z okresu, w którym osiągnięto przychody z działalności zwolnionej,
- przychody z całego roku podatkowego.
Naczelny Sąd Administracyjny (w wyroku o sygn. II FSK 386/17) nie miał wątpliwości, że w mianowniku powinny znaleźć się przychody z całego roku podatkowego.
