W związku ze znowelizowanymi od 1 stycznia 2014 r. przepisami ustawy o VAT w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, obszarem budzącym wątpliwości interpretacyjne są między innymi usługi udzielania licencji, np. na oprogramowanie komputerowe.
Dotychczas momentem powstania obowiązku podatkowego w zakresie udzielania licencji była chwila otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonym w umowie lub na fakturze. Takie same zasady obowiązywały np. w odniesieniu do usług najmu czy dzierżawy.
Od 1 stycznia 2014 r. moment powstania obowiązku podatkowego w zakresie udzielania licencji podlega zasadom ogólnym, czyli aktualizuje się z chwilą wykonania usługi. Ustawa o VAT nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia.
Na gruncie tego stanu prawnego Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2014 r. (sygn. ILPP2/443-237/14-2/SJ) zgodził się z podatnikiem, który przyjął, że w sytuacji świadczenia usług udzielania licencji na korzystanie z programów komputerowych, przy założeniu, że:
- w celu skorzystania z licencji niezbędne jest posiadanie określonych dokumentów (bez posiadania których nabywca nie jest w stanie korzystać z licencji);
- usługi te są rozliczane jednorazowo, a nie okresowo oraz
- licencja jest udzielana na określony w umowie okres czasu.
obowiązek podatkowy powstanie:
- w momencie przekazania odpowiednich dokumentów umożliwiających korzystanie z licencji oraz sublicencji, jeśli przekazanie kontrahentowi odpowiednich dokumentów nastąpi przed otrzymaniem płatności od kontrahenta;
- z chwilą otrzymania zapłaty, gdy przekazanie kontrahentowi dokumentów niezbędnych do korzystania z licencji oraz sublicencji, nastąpi po dokonaniu zapłaty całej kwoty odpłatności za tę usługę.
W ocenie TLA, istnieją argumenty, aby w powyższym uznać, iż momentem określającym wykonanie usługi jest ostatni dzień, na który została udzielona licencja a nie jak wskazał organ udostepnienie odpowiednich dokumentów. Dopiero w momencie zakończenia okresu licencji:
- dochodzi do spełnienia wszystkich zobowiązań licencjodawcy,
- wygasają także uprawnienia licencjobiorcy,
co w efekcie jest równoznaczne z wykonaniem usługi.
Inną kwestią jest, że każda wcześniejsza płatność będzie powodowała powstanie obowiązku podatkowego.
