Zgodnie z wprowadzanymi zmianami w zakresie cen transferowych, w oświadczeniu o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych podmiot powiązany oświadcza, że:
- sporządził lokalną dokumentację cen transferowych;
- ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Wskazane oświadczenie podpisuje kierownik jednostki w rozumieniu ustawy
o rachunkowości (generalnie członek zarządu albo członkowie zarządu, gdy zarząd jest wieloosobowy), przy czym:
- oświadczenie składa i podpisuje każda z osób uprawnionych do reprezentacji −
w przypadku, gdy kilka osób spełnia kryteria kierownika jednostki; - nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika.
Co to oznacza dla członków zarządu?
Zgodnie z wprowadzaną regulacją do KKS, kto wbrew obowiązkowi:
- nie składa właściwemu organowi podatkowemu wskazanego oświadczenia
- albo składa to oświadczenie po terminie lub poświadcza w nim informacje niezgodne ze stanem rzeczywistym (w naszej ocenie literalne brzmienie regulacji wskazuje, iż dotyczy ona również sytuacji gdy członek zarządu oświadczy o rynkowości transakcji a organ w późniejszym etapie zakwestionuje te rozliczenia),
- podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych (czyli do 21 600 000 zł w 2019 r.)
- a w wypadku mniejszej wagi podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe (czyli do 45 000 zł w 2019 r.)
W naszej ocenie brzmienie wskazanych regulacji jest mocno kontrowersyjne – w praktyce zakwestionowanie benchmarkingu przez organ (często organy przeprowadzają benchmarkingi zgodnie ze swoją „sztuką” i przy kwestionowaniu analiz podatników nie uwzględniają przedstawianych przez nich argumentów) może skutkować nałożeniem kary z KKS na członka/ów zarządu.
I JESZCZE JEDNA WAŻNA KWESTIA: Konieczność podpisania takiego oświadczenia w wielu przypadkach zmieni także sposób pozyskiwania danych przez polskie podmioty z Grupy. Powinno zakończyć to odpowiedzi z Grupy, iż Grupa posiada dokumenty lub kalkulacje, ale pokaże je jak będzie kontrola podatkowa. Po nowelizacji przepisów każdy członek zarządu powinien zbierać wszystkie istotne dane oraz mieć je również przeanalizowane i zweryfikowane pod kątem rozliczeń rynkowych.
Od kiedy obowiązuje?
Generalnie wskazane regulacje dotyczą oświadczeń składanych za dokumentacje dotyczące transakcji realizowanych od roku obrotowego 2019. (czyli składanych do końca 9 miesiąca po zakończeniu roku obrotowego 2019 – co do zasady do 20 września 2020). Należy jednak zwrócić uwagę, iż:
- wprowadzane regulacje dopuszczają stosowanie przez podatników „nowych” przepisów w zakresie dokumentacji (w tym dotyczących oświadczeń) już do transakcji realizowanych w 2018 r. (podatnik może dokonać wyboru czy „korzystniejsze” są dla niego regulacje obecne czy te wchodzące w życie 1 stycznia 2019 r.);
- w związku z tym podatnik powinien uwzględnić, iż przy wyborze „nowych” przepisów do transakcji realizowanych w 2018 r., tak naprawdę „przyspieszy” o rok odpowiedzialność członków zarządu za „rynkowość” transakcji.
W kolejnym alercie dotyczącym zmian w zakresie cen transferowych zaprezentujemy plusy i minusy związane wyborem dokumentowania transakcji na podstawie obecnych oraz nowych regulacji.
