Powiedzenie: „Dajcie mi człowieka, a paragraf się znajdzie” niestety ma chyba swoją odmianę w sprawach dotyczących limitu kosztów.
Analizując interpretacje indywidualne wydawane na gruncie art. 15e ustawy o CIT, wprowadzającego ograniczenia do kosztów podatkowych wydatków na usługi niematerialne nabywane od podmiotów powiązanych – aż ciśnie się na usta: „Dajcie mi usługę, a podobieństwo do usług wymienionych w katalogu z art. 15e ust. 1 pkt. 1 ustawy o CIT się do niej znajdzie!”
Po absurdach typu:
- odpisy amortyzacyjne od licencji są również objęte limitem zaliczenia w koszty,
- limitem nie są objęte tylko refaktury, w których podatnik (nabywający usługę od podmiotu powiązanego) refakturuje ją na inny podmiot – a refaktura polegająca na przerzuceniu przez podmiot powiązany kosztów usługi nabytej od podmiotu niepowiązanego jest objęta limitem,
pora na kolejne…
Niemalże każda usługa jest podobna do usługi doradczej, zarządzania i kontroli, badania rynku
- organy podatkowe dysponując usługami doradczymi, zarządzania i kontroli, badania rynku czy usługami reklamowymi – doszukują się tego rodzaju usług w niemalże każdej usłudze nabywanej od podmiotów powiązanych
- ponadto dokonują oceny, że jeśli usługa zawiera w sobie elementy różnych usług (wymienionych i niewymienionych w art. 15e ust 1 pkt. 1), to na pewno elementy usług wymienionych w tym katalogu są w danej usłudze przeważające,
- na tej podstawie organy podatkowe twierdzą, że np. usługi związane z zakupami (np. wyszukiwanie dostawców), usługi związane z rozwojem nowych produktów, usługi koordynacji logistyki czy nawet usługi rozwoju technicznego to usługi objęte limitem kosztów,
- idąc tym tokiem rozumowania można uznać, że usługa w zakresie opieki nad owcami jest również objęta limitem kosztów – wybór pokarmu, sprawdzenie pokarmu przy zakupie, ustalanie pór karmienia, wypasu czy strzyżenia posiada przecież elementy zarządzania, kontroli, analizy rynku …
Koszty usług bezpośrednio związanych
- absurdalne jest również podejście do kosztów usług „bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub usługi”,
- organy co prawda olśniło i nie twierdzą już, że koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem/nabyciem to koszty bezpośrednio związane z przychodem w rozumieniu podatkowym (jak to miało miejsce w pierwszych interpretacjach dotyczących limitu kosztów),
- ale kierując się wytycznymi Ministerstwa Finansów wskazują, że jest to koszt usług w jakimkolwiek stopniu „inkorporowanych” w produkcie, towarze lub usłudze (koszt, który wpływa na finalną cenę danego towaru lub usługi),
- mimo tego, nawet jeśli podatnik np. w zakresie kosztów koordynacji zakupów wskazuje, że koszt tej usługi jest wkalkulowany w cenę towaru,
- to organy i tak twierdzą, że:
- są to koszty pośrednie – za uznaniem ich za koszty bezpośrednio związane nie przemawia fakt, że koszt tej usługi wpływa bezpośrednio na kształtowanie cen produktów,
- ponadto, usług tych nie można uznać za usługi niezbędne do wytworzenia towarów sprzedawanych przez podatnika.
Czy o osiągnięcie takiego celu chodziło ustawodawcy?
Zapraszamy do lektury poprzednich wpisów z tego cyklu:
