Po siedmiu latach działania przepisy o raportowaniu schematów podatkowych doczekały się ucywilizowania i „harmonizacji”. W RCL opublikowano projekt nowelizacji ustawy o wspieraniu nowych inwestycji.
Zakres planowanych zmian przedstawiliśmy, już w bardziej ogólny sposób, w tym wpisie, zaraz po pojawieniu się założeń projektu regulacji.
Znając projekt nowelizacji, jesteśmy w stanie stwierdzić, co ustawodawca miał na myśli pod hasłem:
- „odejścia od koncepcji „ścisłych powiązań” w odniesieniu do ustalenia dochodu zwolnionego z reinwestycji”
Na raczkujący problem „podejścia projektowego” wskazywaliśmy już w 2019 r. w tym wpisie. Negatywny przełom dla podatników stanowiła zmiana przepisów o CIT, które od 1 stycznia 2022 r. brzmią w następujący sposób:
- Wolne od podatku są (…) dochody podatników (…) z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu (…);
Powyższe ma szczególne znaczenie dla inwestycji typu brownfield, gdzie w ramach istniejącego zakładu dokonywana jest reinwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu. W dużym skrócie:
- jeżeli nowa inwestycja polega np. na wybudowaniu nowej linii produkcyjnej całkowicie niezależnej od dotychczasowego zakładu – ze zwolnienia z CIT korzysta wyłącznie dochód z tej nowej linii (bo tylko ona stanowi „nową inwestycję”),
- problem zaczyna się, gdy nowa linia produkcyjna jest częściowo zintegrowana z dotychczasowym zakładem (wówczas to tak zwane „ścisłe związki” określają, czy możliwe jest korzystanie ze zwolnienia i w jakim zakresie).
Ustalenie „ścisłych związków” i zakresu korzystania ze zwolnienia jest jednak tak nieostre i w wielu przypadkach de facto niemożliwe, że ustawodawca zdecydował się „powrócić” do pierwotnego brzmienia art. 17 ust. 34a ustawy o CIT:
- Wolne od podatku są (…) dochody podatników (…) uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu (…)
Co istotne, zgodnie z art. 16 projektu nowelizacji:
- Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 34a (…) stosuje się do dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.
Wygląda na to, że jeżeli projekt nowelizacji wejdzie w życie, problem podejścia projektowego może zniknąć całkowicie lub w najgorszym przypadku wrócić do stanu sprzed 2022 r., czyli:
- to nie na podatniku będzie spoczywał obowiązek wykazania ścisłych związków przy rozliczeniu CIT z wykorzystaniem PSI, ale
to na organie podatkowym, twierdzącym, że część dochodu nie powinna korzystać ze zwolnienia, będzie spoczywał obowiązek dowodzenia braku ścisłych związków.
