Ulga na działalność badawczo-rozwojową ma na celu zaktywizowanie podatników w tym zakresie poprzez zachętę w podatku dochodowym. Możliwość dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania poniesionych przez podatnika kosztów związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową dotyczy m.in.:
- kosztów pracowniczych (od 2018 r. dotyczące zarówno pracowników zatrudnionych na umowę o prace, jak również koszty umowy o dzieło czy umowy zlecenia),
- kosztów materiałów i surowców,
- odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).
Przepisy zawierają jednak pewne ograniczenia w zakresie możliwości skorzystania z ulgi.
Koszty zwrócone podatnikowi
Koszty mogą być kosztami kwalifikowanymi w zakresie ulgi B+R jeśli podatnik ekonomicznie poniósł ciężar kosztu. Nie dotyczy to zatem kosztów, które zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Podkreślić należy jednak, że otrzymanie przez podatnika częściowego dofinansowania np. na rozbudowę jednostki prowadzącej prace badawczo-rozwojowe, nie oznacza automatycznie braku możliwości skorzystania z ulgi.
Organy podatkowe potwierdzają możliwość stosowania ulgi do tej części kosztu, w jakiej podatnik nie otrzymał dofinansowania, m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z 6 marca 2017 r. „Wykładnia językowa przepisu art. 18d ust. 5 wskazuje, że jeżeli koszt kwalifikowany został w części podatnikowi zwrócony (pokryty dotacją), to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części niepokrytej dofinansowaniem.”.
Działalność prowadzona w strefie
Podatnik działający na podstawie zezwolenia strefowego może skorzystać z ulgi B+R:
- o ile koszty nie są uwzględniane przy kalkulacji dochodu zwolnionego, przy czym
- sztuczne wyłączenie kosztów z kalkulacji dochodu zwolnionego, tylko dla celów skorzystania z ulgi B+R, może być kwestionowane przez organy podatkowe.
Takie stanowisko prezentują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach – przykładowo Dyrektor KIS, który w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2018 r., potwierdził możliwość odliczenia kosztów w ramach ulgi B+R, o ile koszty nie są kosztami działalności strefowej i nie zostały sztucznie z tych kosztów wydzielone.
W następnym wpisie skupimy się na kluczu alokacji wydatków dla celów B+R. Chcesz wiedzieć więcej? Śledź nasze wpisy.
