Przepisy w zakresie podatku u źródła, które dotyczą limitu wypłat w wysokości 2 mln zł (o limicie i należnościach, które wchodzą w limit, pisaliśmy tutaj) obowiązują już rok.
Niektórzy płatnicy, którzy przekroczyli wspomniany limit wypłat, w celu niepobierania podatku od nadwyżki powyżej 2 mln zł według stawki podstawowej, zdecydowali się złożyć w 2022 r. oświadczenie płatnika (tzw. oświadczenie pierwotne).
Oświadczenie następcze
Jeżeli płatnik, po złożeniu oświadczenia pierwotnego, dokonywał dalszych wypłat podlegających limitowi 2 mln zł do danego podatnika będącego zagranicznym podmiotem powiązanym i nie pobierał podatku od tych należności według stawki podstawowej (gdyż spełnione zostały przesłanki dla stosowania określonej preferencji):
- przykładowo w październiku płatnik wypłacił dywidendę na kwotę 5 mln zł do zagranicznego podmiotu powiązanego,
- złożył oświadczenie pierwotne w ustawowym terminie,
- a w grudniu wypłacił należności licencyjne na kwotę 500 tys. zł do tego samego podmiotu i nie pobrał podatku od tych należności według stawki podstawowej (stosował określoną preferencję),
wówczas płatnik jest zobowiązany złożyć tzw. oświadczenie następcze, w którym oświadcza, że płatnik w momencie dokonania dalszych wypłat należności:
- „posiadał dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
- po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w ust. 1 (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, przyp. TLA), nie posiadał wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istniały okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku, zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania”.
Termin
Oświadczenie następcze składa się w terminie do ostatniego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego (albo okresu, o którym mowa w art. 26 ust. 2j ustawy o CIT), czyli co do zasady, dla większości płatników ostatecznym terminem na złożenie oświadczenia następczego jest 31 stycznia 2023 r.
Warto zatem jak najszybciej dokonać przeglądu transakcji dokonywanych po złożeniu oświadczenia pierwotnego i ustalić, czy płatnik powinien złożyć oświadczenie następcze tj. sprawdzić, czy spełnione są warunki będące przedmiotem tego oświadczenia, a jeśli nie – należy wpłacić podatek wraz z odsetkami za zwłokę.
