Jak wskazywaliśmy w jednym z wpisów – w sytuacji spełnienia określonych warunków co do wielkości instalacji fotowoltaicznej i wykorzystywania energii na własne cele – można korzystać ze zwolnienia z podatku akcyzowego.
Co natomiast, jeśli część budynku, który posiada fotowoltaikę, jest wynajmowana i obciążamy najemcę za zużytą energię?
W sytuacji, gdy cena najmu obejmuje również cenę energii elektrycznej (brak osobnej faktury/brak wyodrębniania kwoty za energię elektryczną w czynszu) – organy podatkowe w wydawanych interpretacjach wskazują, że:
- nie dochodzi do sprzedaży energii elektrycznej,
- wobec tego, jeśli spełnione są pozostałe warunki – możliwe jest zastosowanie zwolnienia z akcyzy.
W innym przypadku, w wydawanych interpretacjach organy wskazywały, że obciążenie najemców energią elektryczną wyprodukowaną z paneli fotowoltaicznych powoduje powstanie obowiązków akcyzowych – tak m.in.:
- DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2023 r. sygn.0111-KDIB3-3.4013.144.2022.3.JS.
Szef KAS zmienił jedną z negatywnych dla podatnika interpretację, wskazując, że:
- nie można również najemcy lokalu przypisać statusu nabywcy końcowego, ponieważ faktycznie podmiot ten nie nabywa energii elektrycznej, lecz jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w ramach zawartej umowy najmu ponosi koszty zużytej w wynajętym lokalu energii elektrycznej (…)
- przypadku wynajmowania pomieszczeń w budynku z instalacją fotowoltaiczną przez najemcę w budynku, na którym znajduje się ta instalacja fotowoltaiczna, występuje możliwość zastosowania zwolnienia od akcyzy dla zużycia energii elektrycznej, gdy łączna moc generatorów nie przekroczy 1 MW z instalacji fotowoltaicznych wynajmowanej
– tak Szef KAS w piśmie z dnia 1 lutego 2023 r., sygn. DOP7.8101.4.2022.
Niemniej jednak, pomimo zmiany jednej z interpretacji przez Szefa KAS w dalszym ciągu są wydawane interpretacje, które wskazują, że obciążanie najemców kosztami energii elektrycznej – generuje obowiązek zapłaty podatku akcyzowego, ze względu, że najemcy są ostatecznymi odbiorcami, a tym samym wnioskodawca nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia (tak: DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.17.2024.3.PJ).
W sytuacji posiadania paneli fotowoltaicznych i dokonywania wynajmu lokali/pomieszczeń konieczna jest weryfikacja, w jaki sposób najemca obciążany jest za energię elektryczną, tak aby dochować ewentualnych obowiązków również na gruncie przepisów ustawy o podatku akcyzowym.
