Zgodnie z art. 11r ustawy CIT analiza porównawcza oraz analiza zgodności:
- podlegają aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata,
- chyba że zmiana otoczenia ekonomicznego w stopniu znacznie wpływającym na sporządzoną analizę uzasadnia dokonanie aktualizacji w roku zaistnienia tej zmiany.
Niemniej regulacje w zakresie cen transferowych nie wskazują w żaden sposób, od jakiego momentu 3-letni termin zaczyna swój bieg. Podatnicy zadają sobie pytanie, czy tym momentem jest np:
- dokumentowany rok podatkowy, w którym pierwszy raz analiza została użyta;
- data sporządzenia analizy porównawczej (data eksportu z komercyjnej bazy danych).
Jak dotąd nie zostały wydane w tym zakresie wiążące objaśnienia. Zdaniem TLA rozważnym działaniem może być podejście „mieszane” – pokażemy to na poniższych przykładach:
Przykład 1
Podatnik sporządza analizę porównawczą w 2024 r. (z najnowszymi dostępnymi danymi porównawczymi) i uwzględnia tę analizę porównawczą pierwszy raz w dokumentacji TP za 2023 r. Przy założeniu braku zmiany otoczenia ekonomicznego, analiza powinna być ważna dla lat podatkowych 2023-2025 [liczenie 3-letniego okresu od pierwszego roku podatkowego, w którym analiza porównawcza została ujęta].
Przykład 2
Podatnik sporządza analizę porównawczą w 2024 r. (z najnowszymi dostępnymi danymi porównawczymi) i uwzględnia tę analizę porównawczą pierwszy raz w dokumentacji TP za 2025 r. Przy założeniu braku zmiany otoczenia ekonomicznego, analiza powinna być ważna dla lat podatkowych 2024-2026 [liczenie 3-letniego okresu momentu eksportu danych].
Niemniej pojawia się wątpliwość, czy w sytuacji, gdy analiza została sporządzona np. w marcu 2024 r. (najnowsze dane porównawcze dostępne w bazie to 2022 r.) i będzie użyta w dokumentacji za lata 2024-2026, to organy nie będą twierdzić, iż za 2026 r. podatnik powinien sporządzić nową analizę porównawczą (w 2027 r. będą już dane finansowe za 2025 r.) [liczenie 3-letniego okresu od 2022 r. tj. od roku najnowszego sprawozdania finansowego przyjętego do analizy]. W tym zakresie pomocna może być rokroczna aktualizacja danych finansowych podmiotów przyjętych do finalnej próbki analizy.
Biorąc pod uwagę powyższe przykłady oraz brak regulacji/objaśnień w tym zakresie niewątpliwie zasadnym jest badanie każdego przypadku indywidualnie.
