Programy premiowe oraz konkursy mogą skutecznie zachęcać osoby zatrudnione w przedsiębiorstwie do wzmożonej pracy i osiągania lepszych wyników. Niemniej konkurs znacząco różni się od programu premiowego, zarówno pod względem charakterystyki, jak i skutków podatkowych.
Mając te różnice na uwadze, należy być ostrożnym w stosowaniu 10% stawki przewidzianej dla konkursów.
Charakter konkursu
Zgodnie z ugruntowanym podejściem organów podatkowych konkurs:
- charakteryzuje się rywalizacją,
- efektem współzawodnictwa jest wyłonienie jednego lub kilku zwycięzców,
- ma charakter incydentalny.
W związku z powyższym programy polegające np. na nagradzaniu handlowców za osiąganie konkretnych progów sprzedaży nie są konkursami, a zwykłymi programami motywacyjnymi opodatkowanymi według skali, ponieważ:
- brakuje elementu rywalizacji,
- niemożliwe jest wyłonienie najlepszych uczestników.
Takie podejście można znaleźć w licznych interpretacjach indywidualnych m.in.:
- z 15 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.285.2023.2.TR oraz
- z 10 lutego 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.715.2019.2.AKU.
Dodatkowo DKIS w interpretacji indywidualnej z 2 grudnia 2022 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.548.2022.1.HD wskazał, że programy motywacyjne prowadzone są w sposób cykliczny lub stały, natomiast konkursy ze swojej natury są incydentalne, a zastosowanie stawki 10% ma ułatwić pobór podatku.
W związku z powyższym, jeśli konkurs jest organizowany cyklicznie lub stale organy mogą próbować kwestionować zastosowanie stawki 10%, argumentując, że:
- Przyjmuje on formę programu motywacyjnego, a nagrody stanowią w istocie wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę,
- ryczałtowa stawka 10% nie powinna służyć obniżeniu opodatkowania wynagrodzeń, ponieważ ma na celu ułatwiać pobór podatku w wyjątkowych sytuacjach, jakimi jest organizacja wydarzenia incydentalnego.
Krąg uczestników
Organy w interpretacjach zwracają również uwagę na krąg uczestników biorących udział w konkursach.
W przypadku, gdy konkurs jest skierowany wyłącznie do osób zatrudnionych na umowę o pracę, organy stoją na stanowisku, że nagroda stanowi przychód ze stosunku pracy, ponieważ udział i wygrana są w ścisłym związku z tym stosunkiem – DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 24 maja 2023 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.201.2023.1.ENB.
Patrząc na praktykę organów interpretacyjnych, zalecamy ostrożność w korzystaniu z 10% stawki przewidzianej dla konkursów i weryfikowanie tego typu działań.
